hái - ®¸p
vÒ c¶i c¸ch thñ tôc
trong ho¹t ®éng
thu, nép thuÕ

®Æng minh huyÒn

hái - ®¸p
vÒ c¶i c¸ch thñ tôc
trong ho¹t ®éng
thu, nép thuÕ
(T¸i b¶n cã söa ch÷a, bæ sung)

nhμ xuÊt b¶n chÝnh trÞ quèc gia - sù thËt
hμ néi - 2011

Héi ®ång chØ ®¹o xuÊt b¶n
Chñ tÞch Héi ®ång:
TS. NguyÔn ThÕ Kû

Phã Chñ tÞch Héi ®ång:
TS. NguyÔn Duy Hïng

Thμnh viªn:
TS. NguyÔn TiÕn Hoμng
TS. NguyÔn An Tiªm
TS. Vò Träng L©m

4

chó dÉn cña nhμ xuÊt b¶n
C¶i c¸ch thñ tôc thu, nép thuÕ lμ mét trong nh÷ng
néi dung quan träng thùc thi chÝnh s¸ch, ph¸p luËt vÒ
thuÕ, ®ång thêi lμ néi dung trong vÊn ®Ò c¶i c¸ch thñ
tôc hμnh chÝnh ®−îc §¶ng vμ Nhμ n−íc quan t©m chó
träng. KÕt qu¶ cña viÖc thùc hiÖn chñ tr−¬ng nμy gãp
phÇn quan träng thóc ®Èy kinh tÕ - x· héi ph¸t triÓn,
t¨ng c−êng ph¸p chÕ x· héi chñ nghÜa. §Ó tiÕp tôc
triÓn khai thùc hiÖn viÖc c¶i c¸ch thñ tôc trong ho¹t
®éng thu, nép thuÕ, trong thêi gian qua, ChÝnh phñ,
c¸c Bé, ngμnh ®· ban hμnh nhiÒu nghÞ ®Þnh, th«ng t−
h−íng dÉn thñ tôc thu, nép, khai thuÕ, miÔn thuÕ ®èi
víi thuÕ m«n bμi, thuÕ thu nhËp c¸ nh©n, thuÕ tiªu thô
®Æc biÖt, thuÕ nhμ, ®Êt, thuÕ sö dông ®Êt n«ng nghiÖp,
bªn c¹nh ®ã, ChÝnh phñ, c¸c Bé, ngμnh ®· tiÕn hμnh rμ
so¸t vμ cho c«ng bè c¸c bé thñ tôc hμnh chÝnh trong
nhiÒu lÜnh vùc, trong ®ã cã lÜnh vùc tμi chÝnh, thuÕ.
Nh»m gióp b¹n ®äc hiÓu râ vμ thùc hiÖn ®óng c¸c
quy ®Þnh cña ph¸p luËt vÒ lÜnh vùc nªu trªn, Nhμ xuÊt
b¶n ChÝnh trÞ quèc gia - Sù thËt t¸i b¶n cã söa ch÷a, bæ
sung cuèn s¸ch Hái - ®¸p vÒ c¶i c¸ch thñ tôc trong
ho¹t ®éng thu, nép thuÕ.
Xin giíi thiÖu cuèn s¸ch víi b¹n ®äc.
Th¸ng 5 n¨m 2011
Nhμ xuÊt b¶n chÝnh trÞ quèc gia - sù thËt

5

6

PHÇN A. THñ TôC KHAI THUÕ

I. quy ®Þnh chung vÒ khai THUÕ,
tÝnh thuÕ

C©u hái 1: ViÖc tÝnh thuÕ, khai thuÕ ®−îc
thùc hiÖn theo nguyªn t¾c nμo?
Tr¶ lêi:
Theo kho¶n 1 §iÒu 9 Th«ng t− sè 28/2011/TT-BTC
ngμy 28-02-2011 cña Bé Tμi chÝnh h−íng dÉn thi
hμnh mét sè ®iÒu cña LuËt qu¶n lý thuÕ, h−íng
dÉn thi hμnh NghÞ ®Þnh sè 85/2007/N§-CP ngμy
25-5-2007 vμ NghÞ ®Þnh sè 106/2010/N§-CP ngμy
28-10-2010 cña ChÝnh phñ (sau ®©y viÕt t¾t lμ
Th«ng t− sè 28/2011/TT-BTC) th× nguyªn t¾c tÝnh
thuÕ, khai thuÕ ®−îc quy ®Þnh nh− sau:
a) Ng−êi nép thuÕ ph¶i tÝnh sè tiÒn thuÕ
ph¶i nép ng©n s¸ch nhμ n−íc, trõ tr−êng hîp c¬
quan thuÕ Ên ®Þnh thuÕ ®èi víi ng−êi nép thuÕ
theo ph−¬ng ph¸p kª khai trong tr−êng hîp vi
ph¹m ph¸p luËt vÒ thuÕ hoÆc x¸c ®Þnh møc thuÕ
®èi víi hé kinh doanh, c¸ nh©n kinh doanh nép
thuÕ theo ph−¬ng ph¸p kho¸n thuÕ theo quy ®Þnh
7

t¹i §iÒu 37 vμ §iÒu 38 cña LuËt qu¶n lý thuÕ
n¨m 2006.
b) Ng−êi nép thuÕ ph¶i khai chÝnh x¸c, trung
thùc, ®Çy ®ñ c¸c néi dung trong tê khai thuÕ víi
c¬ quan ThuÕ theo mÉu do Bé Tμi chÝnh quy ®Þnh
vμ nép ®ñ c¸c chøng tõ, tμi liÖu quy ®Þnh trong hå
s¬ khai thuÕ.
c) §èi víi lo¹i thuÕ khai theo th¸ng, quý hoÆc
n¨m, nÕu trong kú tÝnh thuÕ kh«ng ph¸t sinh
nghÜa vô thuÕ hoÆc ng−êi nép thuÕ ®ang thuéc
diÖn ®−îc h−ëng −u ®·i, miÔn gi¶m thuÕ th× ng−êi
nép thuÕ vÉn ph¶i nép hå s¬ khai thuÕ cho c¬
quan ThuÕ theo ®óng thêi h¹n quy ®Þnh, trõ
tr−êng hîp ®· chÊm døt ho¹t ®éng ph¸t sinh
nghÜa vô thuÕ vμ tr−êng hîp t¹m ngõng kinh
doanh theo quy ®Þnh t¹i ®iÓm e kho¶n 1 §iÒu 19.
d) §èi víi lo¹i thuÕ khai theo th¸ng hoÆc khai
theo quý, kú tÝnh thuÕ ®Çu tiªn ®−îc tÝnh tõ ngμy
b¾t ®Çu ho¹t ®éng ph¸t sinh nghÜa vô thuÕ ®Õn
ngμy cuèi cïng cña th¸ng hoÆc quý, kú tÝnh thuÕ
cuèi cïng ®−îc tÝnh tõ ngμy ®Çu tiªn cña th¸ng
hoÆc quý ®Õn ngμy kÕt thóc ho¹t ®éng ph¸t sinh
nghÜa vô thuÕ. Kú tÝnh thuÕ n¨m cña thuÕ thu
nhËp doanh nghiÖp hoÆc thuÕ tμi nguyªn ®−îc
tÝnh theo n¨m d−¬ng lÞch hoÆc n¨m tμi chÝnh cña
ng−êi nép thuÕ. Kú tÝnh thuÕ n¨m cña c¸c lo¹i
thuÕ kh¸c lμ n¨m d−¬ng lÞch.
8

®) Ng−êi nép thuÕ trong thêi gian t¹m ngõng
kinh doanh vμ kh«ng ph¸t sinh nghÜa vô thuÕ th×
kh«ng ph¶i nép hå s¬ khai thuÕ cña thêi gian t¹m
ngõng ho¹t ®éng kinh doanh.
Tr−íc khi t¹m ngõng kinh doanh, ng−êi nép
thuÕ ph¶i cã th«ng b¸o b»ng v¨n b¶n göi c¬ quan
ThuÕ qu¶n lý trùc tiÕp chËm nhÊt n¨m (5) ngμy
tr−íc khi t¹m ngõng kinh doanh. Néi dung th«ng
b¸o gåm:
- Tªn, ®Þa chØ trô së, m· sè thuÕ;
- Thêi h¹n t¹m ngõng kinh doanh, ngμy b¾t
®Çu vμ ngμy kÕt thóc thêi h¹n t¹m ngõng;
- Lý do t¹m ngõng kinh doanh;
- Hä, tªn, ch÷ ký cña ng−êi ®¹i diÖn theo ph¸p
luËt cña doanh nghiÖp, ®¹i diÖn cña nhãm c¸
nh©n kinh doanh, cña chñ hé kinh doanh.
HÕt thêi h¹n t¹m ngõng kinh doanh, ng−êi
nép thuÕ ph¶i thùc hiÖn kª khai thuÕ theo quy
®Þnh. Tr−êng hîp ng−êi nép thuÕ ra kinh doanh
tr−íc thêi h¹n theo th«ng b¸o t¹m ngõng kinh
doanh th× ph¶i cã th«ng b¸o b»ng v¨n b¶n göi c¬
quan ThuÕ qu¶n lý trùc tiÕp ®ång thêi thùc hiÖn
nép hå s¬ khai thuÕ theo quy ®Þnh.
C©u hái 2: Thêi h¹n nép hå s¬ khai thuÕ
®−îc quy ®Þnh nh− thÕ nμo?
Tr¶ lêi:
Theo kho¶n 3 §iÒu 9 Th«ng t− sè 28/2011/TT-BTC
9

th× thêi h¹n nép hå s¬ khai thuÕ ®−îc quy ®Þnh
nh− sau:
a) Thêi h¹n nép hå s¬ khai thuÕ th¸ng chËm
nhÊt lμ ngμy thø hai m−¬i cña th¸ng tiÕp theo
th¸ng ph¸t sinh nghÜa vô thuÕ.
b) Thêi h¹n nép hå s¬ khai thuÕ quý chËm
nhÊt lμ ngμy thø ba m−¬i cña quý tiÕp theo quý
ph¸t sinh nghÜa vô thuÕ.
c) Thêi h¹n nép hå s¬ khai thuÕ c¶ n¨m chËm
nhÊt lμ ngμy thø ba m−¬i cña th¸ng ®Çu tiªn cña
n¨m d−¬ng lÞch hoÆc n¨m tμi chÝnh.
d) Thêi h¹n nép hå s¬ khai thuÕ theo tõng lÇn
ph¸t sinh nghÜa vô thuÕ chËm nhÊt lμ ngμy thø
m−êi, kÓ tõ ngμy ph¸t sinh nghÜa vô thuÕ.
®) Thêi h¹n nép hå s¬ quyÕt to¸n thuÕ n¨m
chËm nhÊt lμ ngμy thø chÝn m−¬i, kÓ tõ ngμy kÕt
thóc n¨m d−¬ng lÞch hoÆc n¨m tμi chÝnh.
e) Thêi h¹n nép hå s¬ quyÕt to¸n thuÕ ®èi víi
tr−êng hîp chÊm døt ho¹t ®éng, chÊm døt hîp
®ång, chuyÓn ®æi h×nh thøc së h÷u doanh nghiÖp
hoÆc tæ chøc l¹i doanh nghiÖp chËm nhÊt lμ ngμy
thø bèn m−¬i l¨m, kÓ tõ ngμy ph¸t sinh c¸c
tr−êng hîp ®ã.
g) Thêi h¹n nép hå s¬ khai thuÕ, thu kh¸c liªn
quan ®Õn sö dông ®Êt theo c¬ chÕ mét cöa liªn
th«ng th× thùc hiÖn theo thêi h¹n quy ®Þnh t¹i
v¨n b¶n h−íng dÉn liªn ngμnh vÒ c¬ chÕ mét cöa
liªn th«ng ®ã.
10

C©u hái 3: Ng−êi nép thuÕ kh«ng cã kh¶
n¨ng nép hå s¬ khai thuÕ ®óng h¹n do thiªn
tai, háa ho¹n, tai n¹n bÊt ngê cã ®−îc gia
h¹n nép hå s¬ khai thuÕ kh«ng?
Tr¶ lêi:
Theo quy ®Þnh t¹i kho¶n 4 §iÒu 9 Th«ng t− sè
28/2011/TT-BTC th× ng−êi nép thuÕ kh«ng cã kh¶
n¨ng nép hå s¬ khai thuÕ ®óng h¹n do thiªn tai,
háa ho¹n, tai n¹n bÊt ngê th× ®−îc Thñ tr−ëng c¬
quan ThuÕ qu¶n lý trùc tiÕp gia h¹n nép hå s¬
khai thuÕ.
- Thêi gian gia h¹n kh«ng qu¸ ba m−¬i ngμy
kÓ tõ ngμy hÕt thêi h¹n ph¶i nép hå s¬ khai
thuÕ ®èi víi viÖc nép hå s¬ khai thuÕ th¸ng,
khai thuÕ n¨m, khai thuÕ t¹m tÝnh theo quý,
khai thuÕ theo tõng lÇn ph¸t sinh nghÜa vô
thuÕ; s¸u m−¬i ngμy kÓ tõ ngμy hÕt thêi h¹n
ph¶i nép hå s¬ khai thuÕ ®èi víi viÖc nép hå s¬
khai quyÕt to¸n thuÕ.
- Ng−êi nép thuÕ ph¶i göi ®Õn c¬ quan ThuÕ
n¬i nhËn hå s¬ khai thuÕ v¨n b¶n ®Ò nghÞ gia
h¹n nép hå s¬ khai thuÕ tr−íc khi hÕt h¹n nép hå
s¬ khai thuÕ, trong ®ã nªu râ lý do ®Ò nghÞ gia
h¹n cã x¸c nhËn cña Uû ban nh©n d©n x·,
ph−êng, thÞ trÊn hoÆc C«ng an x·, ph−êng, thÞ
trÊn n¬i ph¸t sinh tr−êng hîp ®−îc gia h¹n nép
hå s¬ khai thuÕ.
11

- Trong thêi h¹n n¨m ngμy lμm viÖc, kÓ tõ
ngμy nhËn ®−îc v¨n b¶n ®Ò nghÞ gia h¹n nép hå
s¬ khai thuÕ, c¬ quan ThuÕ ph¶i tr¶ lêi b»ng
v¨n b¶n cho ng−êi nép thuÕ vÒ viÖc chÊp nhËn
hay kh«ng chÊp nhËn viÖc gia h¹n nép hå s¬
khai thuÕ; nÕu c¬ quan ThuÕ kh«ng cã v¨n b¶n
tr¶ lêi th× coi nh− ®Ò nghÞ cña ng−êi nép thuÕ
®−îc chÊp nhËn.
C©u hái 4: Trong tr−êng hîp sau khi hÕt
h¹n nép hå s¬ khai thuÕ theo quy ®Þnh,
ng−êi nép thuÕ ph¸t hiÖn hå s¬ khai thuÕ
®· nép cho c¬ quan ThuÕ cã sai sãt, nhÇm
lÉn, g©y ¶nh h−ëng ®Õn sè thuÕ ph¶i nép th×
cã ®−îc khai bæ sung hå s¬ khai thuÕ
kh«ng? NÕu ®−îc th× thñ tôc thùc hiÖn nh−
thÕ nμo?
Tr¶ lêi:
Theo quy ®Þnh t¹i kho¶n 5 §iÒu 9 Th«ng t− sè
28/2011/TT-BTC th× trong tr−êng hîp nªu trªn,
ng−êi nép thuÕ ®−îc khai bæ sung hå s¬ khai thuÕ.
Hå s¬ khai thuÕ bæ sung ®−îc nép cho c¬
quan ThuÕ vμo bÊt cø ngμy lμm viÖc nμo, kh«ng
phô thuéc vμo thêi h¹n nép hå s¬ khai thuÕ cña
lÇn tiÕp theo, nh−ng ph¶i tr−íc khi c¬ quan
ThuÕ, c¬ quan cã thÈm quyÒn c«ng bè quyÕt
®Þnh kiÓm tra thuÕ, thanh tra thuÕ t¹i trô së
cña ng−êi nép thuÕ.
12

MÉu hå s¬ khai bæ sung:
- B¶n gi¶i tr×nh khai bæ sung, ®iÒu chØnh mÉu
sè 01/KHBS ban hμnh kÌm theo Th«ng t− sè
28/2011/TT-BTC;
- Tê khai thuÕ cña kú kª khai bæ sung ®iÒu
chØnh ®· ®−îc bæ sung, ®iÒu chØnh (tê khai nμy lμ
c¨n cø ®Ó lËp B¶n gi¶i tr×nh khai bæ sung, ®iÒu
chØnh mÉu sè 01/KHBS);
- Tμi liÖu kÌm theo gi¶i thÝch sè liÖu trong
B¶n gi¶i tr×nh khai bæ sung, ®iÒu chØnh t−¬ng øng
víi c¸c tμi liÖu trong hå s¬ thuÕ cña tõng phÇn cô
thÓ t¹i Th«ng t− sè 28/2011/TT-BTC.
Sè l−îng: 01 bé.
Tr−êng hîp ng−êi nép thuÕ khai bæ sung hå
s¬ khai thuÕ lμm t¨ng sè tiÒn thuÕ ph¶i nép
hoÆc gi¶m sè tiÒn thuÕ ®· ®−îc hoμn, c¨n cø vμo
hå s¬ khai bæ sung, ®iÒu chØnh, ng−êi nép thuÕ
nép sè tiÒn thuÕ t¨ng thªm hoÆc nép l¹i sè tiÒn
thuÕ ®· ®−îc hoμn, ®ång thêi tù x¸c ®Þnh sè tiÒn
ph¹t chËm nép c¨n cø vμo sè tiÒn thuÕ chËm
nép hoÆc sè tiÒn thuÕ ®· ®−îc hoμn, sè ngμy
chËm nép vμ møc xö ph¹t theo quy ®Þnh t¹i
§iÒu 106 LuËt qu¶n lý thuÕ, §iÒu 12 NghÞ ®Þnh
sè 98/2007/N§-CP1.
___________
1. NghÞ ®Þnh sè 98/2007/N§-CP ngμy 07-6-2007
cña ChÝnh phñ quy ®Þnh vÒ xö lý vi ph¹m ph¸p luËt vÒ
thuÕ vμ c−ìng chÕ thi hμnh quyÕt ®Þnh hμnh chÝnh thuÕ.

13

Tr−êng hîp ng−êi nép thuÕ kh«ng tù x¸c
®Þnh hoÆc x¸c ®Þnh kh«ng ®óng sè tiÒn ph¹t
chËm nép th× c¬ quan ThuÕ x¸c ®Þnh sè tiÒn
ph¹t chËm nép vμ th«ng b¸o cho ng−êi nép thuÕ
biÕt ®Ó thùc hiÖn.
Tr−êng hîp ng−êi nép thuÕ nép hå s¬ kª
khai bæ sung, ®iÒu chØnh lμm gi¶m sè tiÒn thuÕ
ph¶i nép cña kú kª khai bæ sung, ®iÒu chØnh, th×
sè thuÕ ®iÒu chØnh gi¶m ®−îc bï trõ vμo sè thuÕ
ph¶i nép cña lÇn tiÕp theo hoÆc lμm thñ tôc
hoμn thuÕ.

14

II. ThuÕ m«n bμi

C©u hái 5: Theo quy ®Þnh cña ph¸p luËt
th× ®èi t−îng nμo ph¶i nép thuÕ m«n bμi?
Tr¶ lêi:
Theo quy ®Þnh t¹i NghÞ ®Þnh sè 75/2002/N§-CP
ngμy 30-8-2002 cña ChÝnh phñ vÒ viÖc ®iÒu chØnh
møc thuÕ m«n bμi th× c¸c ®èi t−îng ph¶i nép thuÕ
m«n bμi gåm: c¸c tæ chøc kinh doanh (c¸c tæ chøc
kinh tÕ) vμ hé c¸ thÓ kinh doanh.
C©u hái 6: Møc thuÕ ¸p dông cho ®èi
t−îng nép thuÕ m«n bμi lμ hé c¸ thÓ kinh
doanh ®−îc quy ®Þnh nh− thÕ nμo?
Tr¶ lêi:
Theo quy ®Þnh t¹i ®iÓm 2 Môc I Th«ng t− sè
96/2002/TT-BTC ngμy 24-10-2002 cña Bé Tμi
chÝnh h−íng dÉn thùc hiÖn NghÞ ®Þnh sè
75/2002/N§-CP ngμy 30-8-2002 cña ChÝnh phñ
vÒ viÖc ®iÒu chØnh møc thuÕ m«n bμi th× BiÓu
thuÕ m«n bμi ¸p dông ®èi víi c¸c ®èi t−îng nªu
trªn nh− sau:
15

§¬n vÞ: ®ång
BËc
thuÕ

Thu nhËp 1 th¸ng

Møc thuÕ
c¶ n¨m

1

Trªn 1.500.000

1.000.000

2

Trªn 1.000.000 ®Õn 1.500.000

750.000

3

Trªn 750.000 ®Õn 1.000.000

500.000

4

Trªn 500.000 ®Õn 750.000

300.000

5

Trªn 300.000 ®Õn 500.000

100.000

6

B»ng hoÆc thÊp h¬n 300.000

50.000

C©u hái 7: Theo quy ®Þnh cña ph¸p luËt
th× nh÷ng ®èi t−îng nép thuÕ nμo ®−îc t¹m
miÔn nép thuÕ m«n bμi?
Tr¶ lêi:
Theo quy ®Þnh t¹i ®iÓm 3 Th«ng t− sè
42/2003/TT-BTC ngμy 07-5-2003 cña Bé Tμi
chÝnh h−íng dÉn bæ sung, söa ®æi Th«ng t− sè
96/2002/TT-BTC ngμy 24-10-2002 cña Bé Tμi
chÝnh h−íng dÉn thùc hiÖn NghÞ ®Þnh sè
75/2002/N§-CP ngμy 30-8-2002 cña ChÝnh phñ
vÒ viÖc ®iÒu chØnh møc thuÕ m«n bμi th× viÖc t¹m
thêi miÔn thuÕ m«n bμi ®−îc ¸p dông ®èi víi:
- Hé s¶n xuÊt muèi; ®iÓm b−u ®iÖn v¨n ho¸
x·; c¸c lo¹i b¸o (b¸o in, b¸o nãi, b¸o h×nh) theo
16

C«ng v¨n sè 237/CP-KTTH ngμy 25-3-1998 cña
ChÝnh phñ vÒ viÖc thuÕ ®èi víi b¸o chÝ;
- Tæ dÞch vô vμ cöa hμng, cöa hiÖu, kinh
doanh trùc thuéc hîp t¸c x· ho¹t ®éng dÞch vô kü
thuËt trùc tiÕp phôc vô s¶n xuÊt n«ng nghiÖp.
C©u hái 8: Theo quy ®Þnh cña ph¸p luËt
th× nh÷ng ®èi t−îng nμo ®−îc gi¶m nép thuÕ
m«n bμi?
Tr¶ lêi:
Theo quy ®Þnh t¹i ®iÓm 3 Th«ng t− sè
42/2003/TT-BTC ngμy 07-5-2003 cña Bé Tμi
chÝnh h−íng dÉn bæ sung, söa ®æi Th«ng t− sè
96/2002/TT-BTC ngμy 24-10-2002 cña Bé Tμi
chÝnh h−íng dÉn thùc hiÖn NghÞ ®Þnh sè
75/2002/N§-CP ngμy 30-8-2002 cña ChÝnh phñ
vÒ viÖc ®iÒu chØnh møc thuÕ m«n bμi th× c¸c ®èi
t−îng ®−îc t¹m thêi gi¶m 50% møc thuÕ m«n bμi
gåm: hé ®¸nh b¾t h¶i s¶n; c¸c quü tÝn dông nh©n
d©n x·; c¸c hîp t¸c x· chuyªn kinh doanh dÞch vô
phôc vô s¶n xuÊt n«ng nghiÖp; c¸c cöa hμng,
quÇy hμng, cöa hiÖu, v.v. cña hîp t¸c x· vμ cña
doanh nghiÖp t− nh©n kinh doanh t¹i ®Þa bμn
miÒn nói. (§Þa bμn ®−îc x¸c ®Þnh lμ miÒn nói ®Ó
¸p dông gi¶m thuÕ m«n bμi thùc hiÖn theo quy
®Þnh hiÖn hμnh cña ChÝnh phñ).
C©u hái 9: Thñ tôc khai thuÕ m«n bμi
®−îc quy ®Þnh nh− thÕ nμo?
17

Tr¶ lêi:
Theo quy ®Þnh t¹i §iÒu 15 Th«ng t− sè
28/2011/TT-BTC th× viÖc khai thuÕ m«n bμi ®−îc
thùc hiÖn nh− sau:
1. Hå s¬ khai thuÕ m«n bμi lμ Tê khai thuÕ
m«n bμi theo mÉu 01/MBAI ban hμnh kÌm theo
Th«ng t− sè 28/2011/TT-BTC.
Sè l−îng: 01 bé.
2. §Þa ®iÓm nép hå s¬ khai thuÕ:
Ng−êi nép thuÕ m«n bμi nép Tê khai thuÕ
m«n bμi cho c¬ quan ThuÕ qu¶n lý trùc tiÕp.
Tr−êng hîp ng−êi nép thuÕ cã ®¬n vÞ trùc
thuéc (chi nh¸nh, cöa hμng...) kinh doanh ë cïng
®Þa ph−¬ng cÊp tØnh th× ng−êi nép thuÕ thùc hiÖn
nép Tê khai thuÕ m«n bμi cña c¸c ®¬n vÞ trùc
thuéc ®ã cho c¬ quan ThuÕ qu¶n lý trùc tiÕp cña
ng−êi nép thuÕ.
Tr−êng hîp ng−êi nép thuÕ cã ®¬n vÞ trùc
thuéc ë kh¸c ®Þa ph−¬ng cÊp tØnh n¬i ng−êi nép
thuÕ cã trô së chÝnh th× ®¬n vÞ trùc thuéc thùc
hiÖn nép Tê khai thuÕ m«n bμi cña ®¬n vÞ trùc
thuéc cho c¬ quan ThuÕ qu¶n lý trùc tiÕp ®¬n vÞ
trùc thuéc.
Ng−êi nép thuÕ kinh doanh kh«ng cã ®Þa ®iÓm
cè ®Þnh nh− kinh doanh bu«n chuyÕn, kinh doanh
l−u ®éng, hé x©y dùng, vËn t¶i, nghÒ tù do kh¸c...
nép hå s¬ khai thuÕ m«n bμi cho Chi côc ThuÕ
qu¶n lý ®Þa ph−¬ng n¬i cã ho¹t ®éng kinh doanh
hoÆc n¬i c− tró.
18

3. Tr×nh tù thùc hiÖn:
Khai thuÕ m«n bμi lμ lo¹i khai thuÕ ®Ó nép
cho hμng n¨m ®−îc thùc hiÖn nh− sau:
- Khai thuÕ m«n bμi mét lÇn khi ng−êi nép
thuÕ míi ra ho¹t ®éng kinh doanh chËm nhÊt lμ
ngμy cuèi cïng cña th¸ng b¾t ®Çu ho¹t ®éng s¶n
xuÊt - kinh doanh.
Tr−êng hîp ng−êi nép thuÕ míi thμnh lËp c¬
së kinh doanh nh−ng ch−a ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh th× ph¶i khai thuÕ m«n bμi trong
thêi h¹n ba m−¬i ngμy, kÓ tõ ngμy cÊp giÊy
chøng nhËn ®¨ng ký kinh doanh vμ ®¨ng ký
thuÕ hoÆc ngμy cÊp giÊy chøng nhËn ®¨ng ký
doanh nghiÖp.
§èi víi ng−êi nép thuÕ ®ang ho¹t ®éng kinh
doanh ®· khai, nép thuÕ m«n bμi th× kh«ng ph¶i
nép hå s¬ khai thuÕ m«n bμi cho c¸c n¨m tiÕp
theo nÕu kh«ng thay ®æi c¸c yÕu tè lμm thay ®æi
vÒ møc thuÕ m«n bμi ph¶i nép.
- Tr−êng hîp ng−êi nép thuÕ cã sù thay ®æi
c¸c yÕu tè liªn quan ®Õn c¨n cø tÝnh thuÕ lμm
thay ®æi sè thuÕ m«n bμi ph¶i nép cña n¨m tiÕp
theo th× ph¶i nép hå s¬ khai thuÕ m«n bμi cho
n¨m tiÕp theo, thêi h¹n khai thuÕ chËm nhÊt lμ
ngμy 31-12 cña n¨m cã sù thay ®æi.
4. C¸ch thøc thùc hiÖn: Göi trùc tiÕp ®Õn c¬
quan ThuÕ qu¶n lý trùc tiÕp cña ng−êi nép thuÕ
hoÆc qua hÖ thèng b−u ®iÖn.
19

5. C¬ quan thùc hiÖn thñ tôc hμnh chÝnh:
- C¬ quan cã thÈm quyÒn quyÕt ®Þnh: Côc
ThuÕ hoÆc Chi côc ThuÕ qu¶n lý trùc tiÕp.
- C¬ quan trùc tiÕp thùc hiÖn thñ tôc hμnh
chÝnh: Côc ThuÕ hoÆc Chi côc ThuÕ.
6. KÕt qu¶ thùc hiÖn thñ tôc hμnh chÝnh:
Tê khai thuÕ göi ®Õn c¬ quan ThuÕ kh«ng ph¶i
th«ng b¸o kÕt qu¶ gi¶i quyÕt.

20

III. THUÕ THU NHËP C¸ NH¢N

C©u hái 10: Theo quy ®Þnh cña ph¸p luËt
th× nh÷ng ®èi t−îng nμo ph¶i nép thuÕ thu
nhËp c¸ nh©n?
Tr¶ lêi:
Theo quy ®Þnh t¹i §iÒu 2 cña LuËt thuÕ thu
nhËp c¸ nh©n n¨m 2007, §iÒu 2 cña NghÞ ®Þnh sè
100/2008/N§-CP ngμy 08-9-2008 cña ChÝnh phñ
quy ®Þnh chi tiÕt mét sè ®iÒu cña LuËt thuÕ thu
nhËp c¸ nh©n (®−îc söa ®æi, bæ sung theo NghÞ ®Þnh
sè 106/2010/N§-CP), môc I phÇn A Th«ng t− sè
84/2008/TT-BTC (®−îc söa ®æi, bæ sung theo
Th«ng t− sè 62/2009/TT-BTC, Th«ng t− sè
02/2010/TT-BTC vμ Th«ng t− sè 12/2011/TTBTC) th× ®èi t−îng nép thuÕ thu nhËp c¸ nh©n lμ:
C¸ nh©n c− tró cã thu nhËp chÞu thuÕ quy
®Þnh t¹i §iÒu 3 cña LuËt thuÕ thu nhËp c¸ nh©n
n¨m 2007 ph¸t sinh trong vμ ngoμi l·nh thæ ViÖt
Nam vμ c¸ nh©n kh«ng c− tró cã thu nhËp chÞu
thuÕ theo quy ®Þnh t¹i §iÒu 3 cña LuËt thuÕ thu
nhËp c¸ nh©n n¨m 2007 ph¸t sinh trong l·nh thæ
ViÖt Nam.
21

1. C¸ nh©n c− tró lμ ng−êi ®¸p øng mét trong
c¸c ®iÒu kiÖn sau ®©y:
1.1. Cã mÆt t¹i ViÖt Nam tõ 183 ngμy trë lªn
tÝnh trong mét n¨m d−¬ng lÞch hoÆc trong 12
th¸ng liªn tôc kÓ tõ ngμy ®Çu tiªn cã mÆt t¹i
ViÖt Nam, trong ®ã, ngμy ®Õn vμ ngμy ®i ®−îc
tÝnh lμ 01 (mét) ngμy. Ngμy ®Õn vμ ngμy ®i ®−îc
x¸c ®Þnh c¨n cø vμo chøng thùc cña C¬ quan
qu¶n lý xuÊt nhËp c¶nh trªn hé chiÕu (hoÆc giÊy
th«ng hμnh) cña c¸ nh©n ®ã khi ®Õn vμ khi rêi
ViÖt Nam. Tr−êng hîp nhËp c¶nh vμ xuÊt c¶nh
trong cïng mét ngμy th× ®−îc tÝnh chung lμ mét
ngμy c− tró.
C¸ nh©n cã mÆt t¹i ViÖt Nam theo h−íng dÉn
t¹i ®iÓm nμy lμ sù hiÖn diÖn cña c¸ nh©n ®ã trªn
l·nh thæ ViÖt Nam.
1.2. Cã n¬i ë th−êng xuyªn t¹i ViÖt Nam theo
mét trong hai tr−êng hîp sau:
1.2.1. Cã n¬i ë ®¨ng ký th−êng tró theo quy
®Þnh cña ph¸p luËt vÒ c− tró:
a) §èi víi c«ng d©n ViÖt Nam: n¬i ë ®¨ng ký
th−êng tró lμ n¬i c«ng d©n sinh sèng th−êng
xuyªn, æn ®Þnh kh«ng cã thêi h¹n t¹i mét chç ë
nhÊt ®Þnh vμ ®· ®¨ng ký c− tró theo quy ®Þnh cña
LuËt c− tró.
b) §èi víi ng−êi n−íc ngoμi: n¬i ë th−êng
xuyªn cña ng−êi n−íc ngoμi lμ n¬i ®¨ng ký vμ
22

®−îc ghi trong ThÎ th−êng tró hoÆc ThÎ t¹m tró
do c¬ quan cã thÈm quyÒn thuéc Bé C«ng an cÊp.
1.2.2. Cã nhμ thuª ®Ó ë t¹i ViÖt Nam theo quy
®Þnh cña ph¸p luËt vÒ nhμ ë, víi thêi h¹n cña hîp
®ång thuª tõ 90 ngμy trë lªn trong n¨m tÝnh thuÕ,
cô thÓ nh− sau:
a) C¸ nh©n ch−a hoÆc kh«ng cã n¬i ë ®−îc
®¨ng ký th−êng tró, hoÆc kh«ng ®−îc cÊp ThÎ
th−êng tró, ThÎ t¹m tró theo h−íng dÉn nªu trªn,
nh−ng cã tæng sè ngμy thuª nhμ theo hîp ®ång
thuª tõ 90 ngμy trë lªn trong n¨m tÝnh thuÕ còng
thuéc ®èi t−îng lμ c¸ nh©n c− tró, kÓ c¶ tr−êng
hîp thuª ë nhiÒu n¬i.
b) Nhμ thuª ®Ó ë bao gåm c¶ tr−êng hîp ë
kh¸ch s¹n, ë nhμ kh¸ch, nhμ nghØ, nhμ trä, ë n¬i
lμm viÖc, ë trô së c¬ quan,... kh«ng ph©n biÖt c¸
nh©n tù thuª hay ng−êi sö dông lao ®éng thuª
cho ng−êi lao ®éng.
2. C¸ nh©n kh«ng c− tró lμ ng−êi kh«ng ®¸p
øng ®iÒu kiÖn nªu t¹i ®iÓm 1 nªu trªn.
3. §èi t−îng nép thuÕ trong mét sè tr−êng hîp
cô thÓ ®−îc x¸c ®Þnh nh− sau:
3.1. §èi víi c¸ nh©n cã thu nhËp tõ kinh
doanh (sau ®©y gäi lμ c¸ nh©n kinh doanh).
3.1.1. Tr−êng hîp chØ cã mét ng−êi ®øng tªn
trong ®¨ng ký kinh doanh th× ®èi t−îng nép thuÕ
lμ c¸ nh©n ®øng tªn trong ®¨ng ký kinh doanh.
3.1.2. Tr−êng hîp nhiÒu ng−êi cïng ®øng tªn
trong ®¨ng ký kinh doanh (nhãm c¸ nh©n kinh
23

doanh), cïng tham gia kinh doanh th× ®èi t−îng
nép thuÕ ®−îc x¸c ®Þnh lμ tõng thμnh viªn cã tªn
ghi trong ®¨ng ký kinh doanh.
3.1.3. Tr−êng hîp trong mét hé gia ®×nh cã
nhiÒu ng−êi cïng tham gia kinh doanh nh−ng chØ
cã mét ng−êi ®øng tªn trong ®¨ng ký kinh doanh
th× ®èi t−îng nép thuÕ ®−îc x¸c ®Þnh lμ ng−êi
®øng tªn trong ®¨ng ký kinh doanh.
3.1.4. Tr−êng hîp c¸ nh©n, hé gia ®×nh thùc tÕ
cã kinh doanh nh−ng kh«ng cã ®¨ng ký kinh
doanh (hoÆc giÊy phÐp hμnh nghÒ) th× ®èi t−îng
nép thuÕ lμ c¸ nh©n ®ang thùc hiÖn ho¹t ®éng
kinh doanh.
3.1.5. §èi víi ho¹t ®éng cho thuª nhμ, cho
thuª mÆt b»ng kh«ng cã ®¨ng ký kinh doanh,
®èi t−îng nép thuÕ lμ ng−êi ®øng tªn së h÷u
nhμ, quyÒn sö dông ®Êt. Tr−êng hîp nhiÒu
ng−êi cïng ®øng tªn së h÷u nhμ, quyÒn sö dông
®Êt th× ®èi t−îng nép thuÕ lμ tõng c¸ nh©n ghi
trong giÊy chøng nhËn quyÒn së h÷u nhμ, quyÒn
sö dông ®Êt.
3.2. §èi víi c¸ nh©n cã thu nhËp chÞu thuÕ kh¸c.
3.2.1. Tr−êng hîp chuyÓn nh−îng bÊt ®éng
s¶n lμ ®ång së h÷u, ®èi t−îng nép thuÕ lμ tõng c¸
nh©n ®ång së h÷u.
3.2.2. Tr−êng hîp chuyÓn giao, chuyÓn quyÒn
sö dông c¸c ®èi t−îng ®−îc b¶o hé theo quy ®Þnh
cña LuËt së h÷u trÝ tuÖ n¨m 2005 söa ®æi, bæ sung

24

n¨m 2009, LuËt chuyÓn giao c«ng nghÖ n¨m 2006
mμ ®èi t−îng chuyÓn giao, chuyÓn quyÒn lμ ®ång
së h÷u, ®ång t¸c gi¶ cña nhiÒu c¸ nh©n (nhiÒu t¸c
gi¶) th× ®èi t−îng nép thuÕ lμ tõng c¸ nh©n cã
quyÒn së h÷u, quyÒn t¸c gi¶ vμ h−ëng thu nhËp
tõ viÖc chuyÓn giao, chuyÓn quyÒn nªu trªn.
3.2.3. Tr−êng hîp c¸ nh©n nh−îng quyÒn
th−¬ng m¹i theo quy ®Þnh cña LuËt th−¬ng m¹i
n¨m 2005 mμ ®èi t−îng nh−îng quyÒn th−¬ng
m¹i lμ nhiÒu c¸ nh©n tham gia nh−îng quyÒn th×
®èi t−îng nép thuÕ lμ tõng c¸ nh©n ®−îc h−ëng
thu nhËp tõ nh−îng quyÒn th−¬ng m¹i.
4. §èi t−îng nép thuÕ theo h−íng dÉn t¹i c¸c
kho¶n 1 vμ 2 môc I nªu trªn bao gåm:
4.1. C¸ nh©n cã quèc tÞch ViÖt Nam kÓ c¶ c¸
nh©n ®−îc cö ®i c«ng t¸c, lao ®éng, häc tËp ë n−íc
ngoμi cã thu nhËp chÞu thuÕ.
4.2. C¸ nh©n lμ ng−êi kh«ng mang quèc tÞch
ViÖt Nam nh−ng cã thu nhËp chÞu thÕ, bao gåm:
ng−êi n−íc ngoμi lμm viÖc t¹i ViÖt Nam; ng−êi
n−íc ngoμi kh«ng hiÖn diÖn t¹i ViÖt Nam nh−ng
cã thu nhËp chÞu thuÕ ph¸t sinh t¹i ViÖt Nam.
C©u hái 11: Thu nhËp chÞu thuÕ thu nhËp
c¸ nh©n gåm c¸c lo¹i thu nhËp nμo?
Tr¶ lêi:
Theo quy ®Þnh t¹i §iÒu 3 cña LuËt thuÕ thu
nhËp c¸ nh©n n¨m 2007, §iÒu 3 cña NghÞ ®Þnh sè
25

100/2008/N§-CP (®−îc söa ®æi, bæ sung theo NghÞ
®Þnh sè 106/2010/N§-CP), môc II phÇn A Th«ng t−
sè 84/2008/TT-BTC (®−îc söa ®æi, bæ sung theo
Th«ng t− sè 62/2009/TT-BTC, Th«ng t− sè
02/2010/TT-BTC vμ Th«ng t− sè 12/2011/TT-BTC),
Th«ng t− sè 78/2011/TT-BTC th× c¸c kho¶n thu
nhËp chÞu thuÕ thu nhËp c¸ nh©n bao gåm:
1. Thu nhËp tõ kinh doanh:
Thu nhËp tõ kinh doanh lμ thu nhËp cã ®−îc
tõ ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh doanh trong c¸c lÜnh
vùc sau:
1.1. Thu nhËp tõ s¶n xuÊt, kinh doanh hμng
ho¸, dÞch vô thuéc tÊt c¶ c¸c lÜnh vùc, ngμnh nghÒ
kinh doanh theo quy ®Þnh cña ph¸p luËt nh−: s¶n
xuÊt, kinh doanh hμng ho¸; x©y dùng; vËn t¶i;
kinh doanh ¨n uèng; kinh doanh dÞch vô, kÓ c¶
dÞch vô cho thuª nhμ, cho thuª mÆt b»ng.
1.2. Thu nhËp tõ ho¹t ®éng hμnh nghÒ ®éc lËp
cña c¸ nh©n trong nh÷ng lÜnh vùc, ngμnh nghÒ
®−îc cÊp giÊy phÐp hoÆc chøng chØ hμnh nghÒ
theo quy ®Þnh cña ph¸p luËt.
1.3. Thu nhËp tõ ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh
doanh n«ng nghiÖp, l©m nghiÖp, lμm muèi, nu«i
trång, ®¸nh b¾t thuû s¶n kh«ng ®¸p øng ®ñ ®iÒu
kiÖn ®−îc miÔn thuÕ quy ®Þnh t¹i kho¶n 6 môc III
phÇn A Th«ng t− sè 78/2011/TT-BTC.
2. Thu nhËp tõ tiÒn l−¬ng, tiÒn c«ng:
26

2.1. Thu nhËp tõ tiÒn l−¬ng, tiÒn c«ng lμ c¸c
kho¶n thu nhËp ng−êi lao ®éng nhËn ®−îc tõ
ng−êi sö dông lao ®éng d−íi c¸c h×nh thøc b»ng
tiÒn hoÆc kh«ng b»ng tiÒn, bao gåm:
2.1.1. TiÒn l−¬ng, tiÒn c«ng vμ c¸c kho¶n cã
tÝnh chÊt tiÒn l−¬ng, tiÒn c«ng.
2.1.2. C¸c kho¶n phô cÊp, trî cÊp kÓ c¶ sinh
ho¹t phÝ mμ ng−êi lao ®éng nhËn ®−îc, trõ mét sè
kho¶n phô cÊp, trî cÊp theo quy ®Þnh t¹i ®iÓm 2.2.
d−íi ®©y.
2.1.3. TiÒn thï lao nhËn ®−îc d−íi c¸c h×nh
thøc nh−: tiÒn hoa hång m«i giíi, tiÒn tham gia
c¸c ®Ò tμi nghiªn cøu khoa häc, kü thuËt; tiÒn
tham gia c¸c dù ¸n, ®Ò ¸n; tiÒn nhuËn bót do viÕt
s¸ch, b¸o, dÞch tμi liÖu; tiÒn tham gia c¸c ho¹t
®éng gi¶ng d¹y; biÓu diÔn v¨n hãa, nghÖ thuËt,
thÓ dôc, thÓ thao; tiÒn thu ®−îc tõ c¸c dÞch vô
qu¶ng c¸o vμ tõ c¸c dÞch vô kh¸c.
2.1.4. TiÒn nhËn ®−îc do tham gia vμo c¸c héi,
hiÖp héi nghÒ nghiÖp, hiÖp héi kinh doanh, héi
®ång qu¶n trÞ doanh nghiÖp, ban kiÓm so¸t doanh
nghiÖp, ban qu¶n lý dù ¸n, héi ®ång qu¶n lý, héi
®ång doanh nghiÖp vμ c¸c tæ chøc kh¸c.
2.1.5. C¸c kho¶n lîi Ých kh¸c b»ng tiÒn hoÆc
kh«ng b»ng tiÒn mμ ng−êi lao ®éng ®−îc h−ëng
ngoμi tiÒn l−¬ng, tiÒn c«ng do ng−êi sö dông lao
®éng tr¶ hoÆc tr¶ hé cho ng−êi lao ®éng, cô thÓ
nh− sau:
27

a) TiÒn nhμ ë, tiÒn ®iÖn, n−íc vμ c¸c lo¹i
dÞch vô kh¸c kÌm theo. Tr−êng hîp c¸ nh©n ë
t¹i trô së lμm viÖc th× thu nhËp chÞu thuÕ c¨n
cø vμo tiÒn thuª nhμ, hoÆc chi phÝ khÊu hao,
tiÒn ®iÖn, n−íc vμ c¸c dÞch vô kh¸c tÝnh theo tû
lÖ gi÷a diÖn tÝch c¸ nh©n sö dông víi diÖn tÝch
trô së lμm viÖc.
b) TiÒn mua b¶o hiÓm ®èi víi c¸c h×nh thøc
b¶o hiÓm mμ ph¸p luËt kh«ng quy ®Þnh tr¸ch
nhiÖm b¾t buéc ng−êi sö dông lao ®éng ph¶i mua
cho ng−êi lao ®éng.
c) C¸c kho¶n phÝ héi viªn phôc vô cho c¸ nh©n
nh−: thÎ héi viªn s©n g«n, s©n quÇn v−ît, thÎ sinh
ho¹t c¸c c©u l¹c bé v¨n hãa, nghÖ thuËt, thÓ dôc,
thÓ thao.
d) C¸c dÞch vô kh¸c phôc vô cho c¸ nh©n
trong ho¹t ®éng ch¨m sãc søc kháe, vui ch¬i, thÓ
thao, gi¶i trÝ, thÈm mü.
®) C¸c kho¶n lîi Ých kh¸c mμ ng−êi sö dông
lao ®éng chi cho ng−êi lao ®éng phï hîp víi c¸c
quy ®Þnh cña ph¸p luËt nh−: chi trong c¸c ngμy
nghØ, lÔ; thuª c¸c dÞch vô t− vÊn, thuª kª khai
thuÕ; chi cho ng−êi gióp viÖc gia ®×nh nh− l¸i xe,
ng−êi nÊu ¨n, ng−êi lμm c¸c c«ng viÖc kh¸c trong
gia ®×nh theo hîp ®ång, trõ c¸c kho¶n kho¸n chi
nh−: v¨n phßng phÈm, ®iÖn tho¹i, c«ng t¸c phÝ,
trang phôc.
28

C¸c kho¶n thu nhËp kh«ng tÝnh vμo thu nhËp
chÞu thuÕ tõ tiÒn l−¬ng, tiÒn c«ng cña c¸ nh©n c−
tró nh− sau:
- Kho¶n trî cÊp chuyÓn vïng mét lÇn ®èi víi
ng−êi n−íc ngoμi ®Õn c− tró t¹i ViÖt Nam. Møc
trî cÊp ®−îc tÝnh c¨n cø trªn hîp ®ång lao ®éng
hoÆc tháa thuËn gi÷a ng−êi sö dông lao ®éng vμ
ng−êi lao ®éng.
- Kho¶n tiÒn mua vÐ m¸y bay khø håi do ®¬n
vÞ sö dông lao ®éng chi tr¶ hé (hoÆc thanh to¸n)
cho ng−êi lao ®éng lμ ng−êi n−íc ngoμi vÒ phÐp
mçi n¨m mét lÇn. C¨n cø ®Ó x¸c ®Þnh lμ hîp ®ång
lao ®éng vμ gi¸ ghi trªn vÐ m¸y bay tõ ViÖt Nam
®Õn quèc gia ng−êi n−íc ngoμi mang quèc tÞch
hoÆc quèc gia gia ®×nh ng−êi n−íc ngoμi sinh sèng
vμ ng−îc l¹i.
- Kho¶n tiÒn häc phÝ cho con cña ng−êi n−íc
ngoμi häc t¹i ViÖt Nam theo bËc häc phæ th«ng do
®¬n vÞ sö dông lao ®éng chi tr¶ hé c¨n cø vμo hîp
®ång lao ®éng vμ chøng tõ nép tiÒn häc.
2.1.6. C¸c kho¶n th−ëng nh− th¸ng, quý,
n¨m, th−ëng ®ét xu